Как выглядят новшества при уплате налога на прибыль

Business.ua

Налоговое законодательство Украины претерпело значительные изменения в связи с принятием в конце 2014 года ряда законов, корректирующих Налоговый кодекс. Пакет законов № 71-VIII (далее - Закон № 71); № 72-VIII (далее - Закон № 72); № 73-VIII (далее - Закон № 73); № 76-VIII (далее - Закон № 76); № 77-VIII (далее - Закон № 77); № 80-VIII (далее - Закон № 80) был опубликованы 30 или 31 декабря 2014 года. Их нормы и вступили в силу с 1 января 2015 года. Закон № 73-VIII (далее - Закон № 73) начнет действовать после публикации решения Кабмина о завершения консультаций с международными финорганизациями. Изменения в подсчете базы налогообложения налогом на прибыль проанализировал Алексей Шматко, президент «Аксиома Консалтинг Груп», сертифицированный аудитор, сертифицированный налоговый консультант. Проведенный специалистом анализ изменений привел Киевский портал поддержки и развития бизнеса. Законом № 71 введен новый порядок исчисления налога на прибыль, основанный на определении финансового результата (прибыли до налогообложения) по данным бухгалтерского учета. В дальнейшем предусматривается корректировка этого финансового результата на ряд налоговых разниц. Концептуальной основой бухгалтерского учета могут выступать Международные стандарты финотчетности для тех предприятий, для которых применение таких стандартов является обязательным согласно п. 2 ст. 12-1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также для тех предприятий, которые решили использовать международные стандарты (п. 3 ст.12-1 этого же Закона). Контролирующим органам предоставлено право проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, а также определения финансового результата по соответствующим стандартам (п.п.20.1.43, 20.1.44 ст.20 НКУ). При этом предприятия, чей годовой доход от любой деятельности не превышает 20 млн грн, могут сами отказаться от учета налоговых разниц (кроме убытков прошлых лет) и определять объект налогообложения только на основании финансового результата (прибыли для налогообложения), определенного по правилам бухучета. В дальнейшем налогоплательщик не может отказаться от такого решения. Штрафные санкции по результатам проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль 2015 года не применяются. Предприятия, имеющие годовой доход более 20 млн грн, обязаны вести учет налоговых разниц, определенных Налоговым кодксом Украины (НКУ). Новая редакция раздел III НКУ использует новую терминологию и методологию налогового учета - вместо ведения раздельного учета доходов и расходов предлагается вести только учет налоговых разниц. По своему юридическому содержанию конструкция «финансовый результат до налогообложения увеличивается» соответствует ранее используемым фразам «в состав доходов налогового учета включается» или «в состав расходов налогового учета не включается». Эквивалентом фразе «в состав доходов не включается» или «в состав расходов включается» является юридическая конструкция «финансовый результат до налогообложения уменьшается». Остается механизм раздельного учета операций с основными средствами и ценными бумагами. При этом финансовый результат до налогообложения, определенный по данным бухгалтерского учета, «заменяется» (с определенными корректировками) на финансовый результат, определенный по данным раздельного учета. В таком случае в разделе III НКУ используются одновременно обе вышеуказанные юридические конструкции - увеличение финансового результата до налогообложения на результат отдельных операций по данным бухгалтерского учета и уменьшение финансового результата до налогообложения на результат этих операций по данным отдельного налогового учета. Механизм налогового учета ценных бумаг приведен в соответствие с их бухгалтерским учетом, но отрицательный финансовый результат отчетного периода (убытки) «общий» объект налогообложения не уменьшают, а переносятся на последующие налоговые периоды. Налоговая декларация по налогу на прибыль, начиная с налоговой декларации 2015 года, подается в срок до 1 июня. Уплата ежемесячных авансовых взносов совершается в прежнем порядке, но НКУ предусматривает поэтапную смену базы и механизма их уплаты. В январе - декабре 2015 года и январе - мае 2016 года уплата авансовых взносов по налогу на прибыль совершается на основании норм п.57.1 ст.57 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года: - в январе-феврале 2015 года - в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2013 год; - в марте 2015 года - мае 2016 года - в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2014 год. От уплаты авансовых взносов освобождены новосозданные субъекты и налогоплательщики, у которых объем дохода за предыдущий год меньше 10 млн грн, а также плательщики, перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения. Начиная с июня 2016 года предусмотрено применение новой базы для расчета ежемесячного авансового взноса. Он будет рассчитываться в размере 1/12 суммы начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, которая осталась не засчитанной в уменьшение налогового обязательства. От уплаты авансовых взносов будут освобождены новосозданные налогоплательщики, субъекты с объемом дохода за предыдущий отчетный год менее 20 млн грн и плательщики, перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения. Перенос убытков: подпункт 140.4.2 ст.140 НКУ позволяет уменьшать финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. При этом с незначительными изменениями сохраняется порядок погашения убытков, возникших по итогам 2011 года - объект налогообложения 2015 года уменьшается на 25% убытков по итогам 2011 года, увеличенный на сумму непогашенных убытков, возникших в последующие годы (включая непогашенную в период 2012-2014 годов долю убытков 2011 года.

посмотреть на Business.ua